长期股权投资1
尽管我国《企业会计准则——投资准则》（以下简称“准则”）对长期股权投资成本法的处理作了详细规定，并分别投资年度和投资年度以后给出了具体的计算方法。但该方法复杂烦琐，不易理解，实务中也难以操作。为此，本文对长期股权投资成本法核算进行探索，提出简化处理方法，并予以案例解析。
一、具体简化处理方法
在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业当年分得的利润或现金股利，是来自上年被投资单位的盈余分配。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。具体会计处理时，可按本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益之差额，求得应冲减或转回的初始投资成本，再根据“借贷平衡”原理，确认投资企业应享有的投资收益。根据“本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利”与“上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益”的关系，分以下三种情况作具体探析：
1.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利大于上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益（以下简称“情况一”）
按本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益之差额，求得应冲减的初始投资成本。根据借贷平衡原理，应确认的投资收益等于应收股利与应冲减的初始投资成本之差。
2.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利小于上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益（以下简称“情况二”）
按上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益与本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利之差额，求得应转回已冲减的初始投资成本，但转回数应以原冲减数为限。根据借贷平衡原理，应确认的投资收益等于应收股利与实际转回的初始投资成本之和。
3.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利等于上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益（以下简称“情况三”）
此种情况下，既不冲减初始投资成本，也不转回已经冲减的初始投资成本。根据借贷平衡原理，投资收益等于应收股利。
二、案例分析
A企业20xx年7月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，C公司当年实现的净利润于下年度2月宣告发放现金股利。
1.20xx年C公司实现净利润300万元，20xx年2月宣告分派现金股利200万元。
分析：本年C公司宣告分派的现金股利为200万元，上年A企业投资持有月份中C公司实现的净利润为150万元（300×6÷12），可见，此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为5万元（200－150）×10%，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为15万元（200×10%－5）。会计处理为：
借：应收股利???????????????? 200 000
贷：长期股权投资?????????????????????????????? 50 000
投资收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司实现净利润400万元，20xx年2月宣告分派现金股利360万元。
分析：本年C公司宣告分派的现金股利为360万元，上年A企业投资持有月份中C公司实现净利润为400万元，可见，此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为4万元[（400－360）×10%]，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为40万元（360×10%＋4）。会计处理为：
借：应收股利?????????????? 360 000
长期股权投资???????????????????????????????? 40 000
贷：投资收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司实现净利润350万元，20xx年2月宣告分派现金股利350.
分析：本年C公司宣告分派现金股利为350万元，上年A企业投资持有月份中C公司实现净利润为350万元，可见，此经济业务类型属情况三。既不冲减初始投资成本，也不转回已冲减的'初始投资成本，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为35万元（350×10%）。会计处理为：
借：应收股利????????????? 350 000
贷：投资收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司亏损50万元，20xx年2月宣告分派现金股利50万元。
分析：本年C公司宣告分派现金股利为50万元，上年A企业投资持有月份中C公司亏损50万元，可见，此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为10万元[（50＋50）×10%]，根据借贷平衡原理，应冲减投资收益为5万元（50×10%－10）。会计处理为：
借：应收股利????????????? 50 000
投资收益????????????? 50 000
贷：长期股权投资?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司实现净利润500万元，20xx年2月宣告分派350万元。
分析：本年C公司宣告分派现金股利350万元，上年A企业投资持有月份中C公司实现净利润500万元，可见，此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为11万元[（500－300）×10%=15万元，但转回数不能大于原冲减数11万元（5－4＋10）]，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为46万元（350×10%＋11）。会计处理为：
借：应收股利????????????? 350 000
长期股权投资???????????????????????????????? 110 000
贷：投资收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企业20xx年和20xx年经济业务为例，运用准则中的公式计算如下：
⑴ 20xx年属于“投资年度”，应先确认投资收益，再确认应冲减的初始投资成本。应确认的投资收益=300×10%×6÷12=15万元，应冲减的初始投资成本=200×10%－15=5万元。会计处理为：
借：应收股利?????????????? 200 000
贷：长期股公投资?????????????????????????????? 50 000
投资收益?????????????????????????????????? 150 000
⑵ 20xx年属于“以后年度”，应先确定应冲减的初始投资成本，再确认投资收益。应冲减的初始投资成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15万元，但转回数不能大于原冲减数11万元（5－4＋10），故初始投资成本只能转回11万元，应确认的投资收益=350×10%＋11=46万元。会计处理为：
借：应收股利??????????????? 350 000
长期股权投资??????????? 110 000
贷：投资收益?????????????????????????????????? 460 000
综上所述，运用上述两种方法所得的结果完全相同。但笔者认为，运用简化方法比运用准则中的计算公式更直接、简便，也易于理解记忆。
长期股权投资2
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
经上述股东各方充分协商，就投资设立
（下称公司）事宜，达成如下协议：
一、拟设立的公司名称、经营范围、注册资本、法定地址、法定代表人
1、公司名称：
2、经营范围：
3、注册资本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出资方式及占股比例
甲方以 作为出资，出资额 万元人民币，占公司注册资本的 % ；
乙方以 作为出资，出资额 万元人民币，占公司注册资本的 % ；
丙方以 作为出资，出资额 万元人民币，占公司注册资本的 % ；
丁方以 作为出资，出资额 万元人民币，占公司注册资本的 % 。
三、其它约定
1、成立公司筹备组，成员由各股东方派员组成，出任法人代表一方的股东代表为组长，组织起草申办设立公司的各类文件；
2、出任法人代表的`股东方先行垫付筹办费用，公司设立后该费用由公司承担；
3、上述各股东方委托出任法人代表方代理申办公司的各项注册事宜；
4、本协议自各股东方签字盖章之日起生效。一式 份，各方股东各执一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
签订日期： 年 月
长期股权投资3
1、货币资金
新准则中“现金”科目变更为“库存现金”，银行存款、其他货币资金不变，核算内容与原制度核算内容基本相同，余额可以直接结转。
2、短期投资和长期投资
原投资准则规范了包括短期投资、长期股权投资和长期债权投资的确认、计量的核算。
新准则取消了“短期投资”科目。“企业会计准则第2号——长期股权投资”仅仅规范权益性投资，包括对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。而短期投资和长期债券投资则由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》来规范。因此关于投资的变化还是较大的，涉及了核算内容的中分类以及具体账务处理的变化。故要想完成科目余额的转换，首先要对原来的投资按照新企业会计准则的要求对其进行重分类调整。从总体上看，新企业会计准则对投资分类为：以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产(具体分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，都归入“交易性金融资产”核算);持有至到期投资(在“持有至到期投资”科目中核算);可供出售金融资产(在“可供出售金融资产”科目中核算);长期股权投资(在“长期股权投资”科目中核算)。具体转换时，可根据以下办法完成科目的转换：
⑴短期投资企业应当根据新企业会计准则的划分标准将其重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)——成本”科目。原帐面价值与首次执行日公允价值的'差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
⑵长期股权投资
新企业会计准则虽仍设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和其次核算方法与原制度相比有了根本性变化。另外新企业会计准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，调整时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析：
对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目的余额全额冲销，并响应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。
对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全部冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额及“长期股权投资——股权投资差额”借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。
长期股权投资4
【摘要】伴随着商场经济的不断优化，中国商场公司的经营办法也在不断发作改动。自从20xx年，中国财政部施行了长时间股权投资原则的修订，该修订从底子上优化了财政报表信息的实用性和全面性，可是，关于公司的财政管理工作而言，财政报表的编制有较大的改动。对此，为了十分好的把握财政报表的改动，这篇文章详细分析长时间股权投资原则的修订对财政报表的影响。
【关键词】长时间股权投资原则；修订；财政报表；影响
一、引言
长时间股权投资原则的修订首要是在理论层面从头设计了联营公司与投资公司之间的内部经济买卖办法和抵销办法，将多个公司之间的买卖界说为原则性规矩，然后更完好、细致的表现财政报表的信息实用性和全面性。凭借管帐人员拟定财政报表，可以更直接的表现买卖傍边的利益损益以及抵销调整等等，这也必定致使财政报表会从多个方面发作改动。
二、修订后运用规模的影响
在新经济环境之下，经济全球化的趋势越发显着，中国大多数公司的经济都迈向国际化，财物商场逐步显着，投资做法以及经济活动的频频性也越来越高。长时间股权投资首要是本钱商场经济发展的必定产品，归于公司凭借投资做法取得别的公司股份的一种长时间受益。在修订施行之前，长时间股权投资的原则遍及是以长时间债款投资以及短期投资等多种投资为基本办法的买卖为主，在修订施行以后，长时间股权投资的原则只可以标准和束缚长时间股权投资，在必定规模以内可以将短期投资变更为带买卖性质的经济性投资[1]。在原则被修订以后，运用规模有显着改动，其首要包括以下两种：公司将本身所具有的子公司以及合营公司等公司施行的操控权改动性投资；公司无法再对投资公司构成较大的影响，不能完成操控意图，不具有任何商场报价的经济性投资做法。
三、修订后新增公司兼并性计算办法
修订后新增公司兼并性计算办法首要表现在以下几个方面：（1）获取股权投资有一种办法首要运用一样操控之下的公司取得，施行联合办法进行投资的过程中，投资的办法既能是现金支付的办法，还能是承当有关债款或改动财物具有人等多样化的办法作为投资的首要办法[2]。关于首发就施行长时间股权投资的公司而言，支付现金以及本钱、转染财物、承当有关债款等办法之间的区别是凭借本钱公积完成恰当调整的。关于长时间股权投资的本钱而言，应当保持在同一操控办法之下，公司对中长时间股权投资的启发式本钱底子之上并依据兼并权益所有者的账面价值比例进行分配；（2）对操控权不同的公司而言，兼并本钱投资的清晰之下，应当在购入公司以后，依照兼并本钱来作为长时间股权投资的出本钱钱[3]。初始出本钱钱在必定程度上是证券的公允价值中的一种，首要表现在所支付的负债或财物等方面，一起也有可能在兼并投资的做法中表现为各种费用；（3）在一些可以获取初始出本钱钱的办法上基本上和原原则彻底不一样，这些和原则区别的办法遍及是凭借兼并别的公司的办法完成。这一种和原原则相依的办法首要有四种。第一种，凭借公司所发行的权益性债券来获取，这一种办法是一种权益性证券的公允价值作为初始化本钱投资。第二种，关于投资者自己投资的情况而言，需求依照两边的投资协议或合同价值来清晰投资时所支付的本钱。可是，有一种情况破例，假定协议傍边有价值不允许的约好则不一样。第三种，凭借某种特别的办法获取，利用运用非钱银性的本钱财物来完成买卖，这一种买卖具有十分显着的商业实用性，财物的公允价值可以杰出的得到计量，假定所表现的财物公允价值不可以经过某些可靠性路径清晰计算，则应当挑选投入财物的公允价值。由此可见，假定有补价的办法，仍是应当依照实践的情况进行恰当的补价。终究一种即是凭借负担债款的办法获取，这一种办法中，初始出本钱钱首要是别的公司股权投资的公允价值。
四、修订后财政报表对财政报表内容的影响
在修订以后，长时间股权投资的原则清晰要求投资公司对子公司投资进行期限束缚。需求对这一种投资期限施行关于性的本钱计算，在拟定财政管帐报表的过程中，运用权益法施行恰当的优化与调整。例如，A公司买入了C公司，取得了必定的经济收益，所取得的经济收益也包括了C公司的赢利，C公司赢利傍边有一有些是归于A公司的，那么C公司每隔一段时间就需求将一有些经济收益拨给A公司，通常情况下是在年底。对此，C所取得经济收益的这一批货品的赢利必需求减去A公司所获取的赢利以后才是真实的经济收益，A公司的长时间股权投资需求以权益法计算所获取的经济收益需求减去那一有些。兼并两个公司的财政报表需求将两个公司内部的赢利抵消掉以后才可以进行编制，A公司的买卖直接表现在长时间股权的投资傍边，而C公司则是表现在经济收益傍边，终究凭借年底A公司的'投资回报表现赢利，惯例兼并财政报表必需求抵销掉A公司的长时间股权投资以及C公司对应的一有些经济收益，但这这关于赢利的真实获取而言仍然是从C公司给A公司来完成的，那么就应当是恰当调整A公司的账面价值，也即是凭借对方来表现长时间股权投资。
在修订以后，产期股权投资的处理办法就是与国家上的管帐原则保持一致。认为，在运用本钱法对公司的投资进行处理的过程中，实践表现投资收益的赢利与现金，在这一理论投资傍边是真实的现金流转做法。对此，在运用本钱法对财政报表施行独立制作的过程中，可以直接制作十分有运用价值的信息内容，这关于编制财政报表时的实用性和全面性有十分显着的影响。与此一起，在对编制财政报表的过程中，必需求依照权益法对报表进行恰当的调整，经过这么的办法全面优化财政报表傍边所表现出来的公司所控股权的投资权益改动情况，然后协助公司把握有关事项之间管帐工作中相互抵消项意图处理工作。
五、总结
综上所述，长时间股权投资原则的修订在必定程度上参阅借鉴了国外的一些财政管帐原则以及管帐原则。原则的修订是根据中国国情的，其有用操控并束缚了中国管帐报表的处理办法，并供给了全新的施行方案，依据国际商场的公司原则施行情况进行优化，关于中国公司而言有显着的跨越式改动。长时间股权投资原则的修订内容首要归纳了公司的兼并以及管帐报表原则的有些实践标准。内容首要包括：对兼并公司傍边同一操控的公司运用权益联系的办法进行处理；对兼并公司傍边并非同一操控的公司运用购买法计算办法进行有用操控，将管帐报表的兼并原则会集在长时间投资傍边。长时间股权投资的方针对每一个公司而言都需求有最大量的经济收益，从这一办法中取得的经济收益有十分多的路径，可以凭借股权取得以及别的获利手法，从中取得更多的经济收益。
长期股权投资5
甲方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
乙方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
鉴于：
1、甲方系依据中国法律成立的有限责任公司，注册资本为人民币________万元，经营范围为：______________;
2、乙方系依据中国法律成立的有限责任公司，注册资本为人民币________万元，经营范围为：______________;
3、乙方拟以(现金或其他)方式投资购买甲方部分股权，同时甲方愿意向乙方出让部分股份。
4、乙方对甲方的股权投资行为需分为不同的环节，双方具体实施环节之时间与细节另行确定。
据此，甲乙双方就股权投资相关事宜，经友好协商，本着平等互利、友好合作的意愿达成如下初步意向：
一、交易概述
1、甲方同意将其%股权转让给乙方，乙方同意受让。
3、证券形式：
4、预计交割日为________年________月________日(以下将实际完成时间简称为“交割日”)
6、为了实现股权投资的顺利进行与最终完成，双方一致同意依照以下时间表逐步推进各环节事项：
(1)签署股权投资框架协议于本协议签署日。
(2)尽职调查于本协议签署后______工作日内。
(3)具体事项协商谈判于本协议签署后______工作日内。
(4)签署正式股权投资协议于排他期内。
(5)资金投入于正式协议签署后______工作日内。
(6)变更登记于正式协议签署后______工作日内。
二、交易安排
2、交易细节磋商。在本协议签署后，各方应当立即就本协议项下的交易具体细节进行磋商，并争取在排他期内达成正式的交易协议。交易细节包括但不限于：
(1)乙方入股的具体时间;
(2)对乙方投资安全的保障措施;
(3)乙方入股后甲方的公司治理、利润分配等事宜
(4)甲方在完成乙方入股后、总公司挂牌前的后续增资扩股事宜;
(5)各方认为应当协商的其他相关事宜。
3、正式交易文件。在甲方完成尽职调查并满意调查结果，且双方已经就交易细节达成一致的基础上，各方签订正式具有法律约束力的交易文件，以约定本协议项下的交易的各项具体事宜。
三、双方承诺
1、资金用途。甲方承诺融资所获资金将被用于：________________。
2、新三板挂牌。甲方承诺其总公司在交割日之后的年内尽全部努力实现在全国中小企业股份转让系统挂牌交易。
3、债权债务。甲方承诺并保证，除已向乙方披露之外，甲方未签署任何对外担保性文件，亦不存在任何其他未披露之债务。
4、公司治理。甲方承诺投资完成后，乙方有权提名人员在甲方之董事会、监事会任职或者担任其他高级管理人员，具体提名人数由双方另行约定。
5、网络平台维护。乙方承诺投资完成后每年至少投入元对其销售甲方产品之网络平台系统进行更新维护以及升级，同时承诺如果乙方丧失网络平台销售资格，甲方有权回购乙方占有甲方的全部股权，具体回购价格及细节由双方另行约定。
6、业绩要求。乙方承诺投资完成后，双方重新签订网络销售合作合同，就产品年销售额及年销售增长率等相关条款重新进行约定，如到时未能按新的合作协议履行，甲方有权回购其占有甲方之股权，具体细节双方另行约定。
7、投资退出。甲方承诺如约定的退出条件成就，乙方有权按照约定退出投资，具体投资退出条件及退出之具体方式与细节由双方另行约定。
四、其他事宜
1、排他性。在本协议签署之日起至________年________月________日之前(“排他期”)，乙方享有与甲方就本协议项下交易协商和谈判的独家排他权利。在排他期内，甲方不得与除乙方之外的`任何投资者洽谈与本协议项下交易相同或相类似的任何事宜，除非在此期间内乙方通知甲方终止交易，或者甲方对尽职调查结果不满意的。
2、保密。双方方均应当对本协议予以保密，并不应当向任何无关第三方披露本协议的内容，但各方为进行本协议项下的交易而向其聘请的中介机构进行的披露，或者一方为履行审批手续而向主管部门进行的披露除外(此时披露方应当确保接受信息披露一方履行保密义务)。
3、交易费用。除非另有约定，双方各自承担其因履行本协议项下交易而支付的各项费用。
4、协议有效期。若在排他期届满之日，各方仍未就本协议项下的交易达成一致并签订正式的交易文件，除非届时另有约定，否则本协议将自动终止。
5、未尽事宜若有未尽事宜，由各方协商解决，并在协商一致的基础上签订补充协议加以约定，补充协议与本协议具有同等法律效力。
6、违约责任。本协议生效后，双方应按照本协议及补充协议的规定全面、适当、及时地履行其义务及约定。如发生违约行为，违约方应当向守约方支付违约金，并赔偿因其违约而给守约方造成的损失。
7、指定联系人：
甲方指定联系人：__________ ,电话_____________,电子邮箱______________;
乙方指定联系人：__________ ,电话______________,电子邮箱______________。
8、争议解决。双方在本合同履行中如发生任何争议，应首先友好协商解决。如协商解决不成，则任何一方均可将争议提交仲裁委员会裁决。
9、本合同一式两份，双方各执一份，从双方代表人签字或盖章之日起生效。
甲方：(签章)________________
乙方：(签章)________________
________年________月________日
长期股权投资6
20xx年5月国际会计准则理事会（IASB)发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（ISA27(20xx))和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28(20xx))。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对20xx年后发布的相关修订进行整合完善，20xx年11月15日，财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿）。
20xx年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[20xx]14号），对CAS2(20xx)进行了整体修订。新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，原CAS2(20xx)同时废止。
一、重大影响的判断
CAS2(20xx)新增强调：在判断重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素，但并未实质性修订重大影响的定义。这项规定是与合并财务报表中对控制的判断保持统一的，它是源于ia28（20xx）。这里值得注意的是，考虑潜在表决权时，只能考虑“当期”可转换或可执行的潜在表决权，对于以后期间才可转换或可执行的潜在表决权不应当考虑。
二、合并直接相关费用的处理
CAS2(20xx)第五条新增规定：合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益”。本条规定引入《国际财务报告准则第3号——业务合并》（20xx修订）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并扩大至IFRS3(20xx)未规范的同一控制企业合并。
修订此项规定的原因在于，收购的直接相关费用是收购方为了获得公允价值服务而进行的单独交易，并不属于出售方和收购方为了企业合并而交换的公允价值的一部分。同时，无论这些服务是由收购方的外部主体还是内部成员提供的，一般均不形成收购方在收购日的资产，因为所获得的利益在接受服务时即已消耗。
三、同一控制下企业合并的会计处理
CAS2中将企业合并分为了同一控制和非同一控制两种情况。在IFRS下，并未规范同一控制下企业合并的会计处理，一般情况下是以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始成本。
在长期股权投资中，国际会计准则规定几乎各类投资都应该以公允价值为基础进行确认和计量。在CAS2中规定，对于同一控制下的企业合并，是使用账面价值，而不是公允价值。
这是结合中国的实际对国际准则运用的修改，主要是因为我们的企业兼并大多属于同一控制下的企业合并，为了防止合并企业通过公允价值粉饰报表，国内准则中单独对这种情况规定要按照账面价值入账。
我们采用有条件地引入公允价值的原则，这主要是因为国内的市场条件及其他相关的法律和规范不像很多发达国家那么完善，公允价值的取得存在困难，并导致我们在应用公允价值上产生了很多问题。但随着我国市场经济的进一步完善，很显然这些问题都可以逐渐解决，当条件成熟时，公允价值就可以得到更广泛的应用，从而使提供的会计信息更好地为决策服务。
四、成本法下投资收益的确认
CAS2(20xx)删除了CAS2(20xx)中“投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，”并修订为：“被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。”即不再区分投资前获得的净利润分配额和投资后的分配额分别进行会计处理，主要原因是计算投资前的留存收益难度比较大并且成本比较高，而且在某些情况下是不可行的。有时，还可能涉及主观运用后见之明，从而降低了信息的相关性和可靠性。
此项修订是在20xx年财政部发布的《企业会计准则解释第2号》中引入的，它源于IASB于20xx年5月发布的《在子公司、共同控制主体或联营企业中的投资成本（对《国际财务报告准则第1号》和《国际会计准则第27号》的修订）》。
五、权益法的适用豁免
CAS2(20xx)新增了两项权益法的适用豁免：
1.投资方持有的联营企业投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，可以对该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，对其余部分采用权益法核算。需要注意的是，该部分可选择单独处理的投资，首先应当满足CAS22中以公允价值计量且其变动计入损益的分类条件。
2.当持有联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有代售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》中分类为持有代售非流动资产的有关规定处理，对于未划分为持有代售资产的剩余权益性投资，应该采用权益法进行会计处理。
以上这两项都是源自于国际会计准则28号（20xx)，体现了IFRS下根据投资方持有目的、风险特征等因素将同类资产分为不同计量单元，采用不同的会计处理的理念。
六、后续计量上
此前，IFRS要求，在个别财务报表上对所有投资采用成本或金融工具模式计量，权益法只在合并报表适用。这就与CAS2(20xx)形成差异。20xx年8月，国际会计准则理事会(IASB)发布了《单独财务报表中的权益法（对<国际会计准则第27号>(IAS27)的修订）》。有关修订恢复了权益法作为主体单独财务报表中对子公司、合营企业和联营企业投资的一个会计选择。该修订对自20xx年1月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。IASB发布有关修订的原因在于某些利益相关方反馈，某些国家的.法律要求上市公司在编报单独财务报表时，采用权益法核算其在子公司、合营企业和联营企业中的投资。此外，利益相关方还表示，在大多数情况下，主体按照国际财务报告准则编制的单独财务报表与按照当地法规编制的单独财务报表的唯一区别仅在于是否采用权益法。IASB对上述疑虑表示认同。一般而言，编制单独财务报表时需要满足当地法规或者其他财务报表使用者的要求。IASB在20xx年12月发布征求意见稿ED/20xx/10并考虑收到的意见函后修订了IAS27，增加了在主体单独财务报表中对其在子公司、合营企业和联营企业中的投资采用权益法进行核算的选择。
七、结语
通过新长期股权投资准则与国际会计准则的对比分析可以看出，修订后的新准则对于规范我国实务界中对长期股权投资的处理，提高会计信息的质量及保护股东的利益，促进我国的会计准则与国际会计准则的持续趋同具有十分重要的意义。不过需要强调的是，这个趋同不是对国际会计准则的“全盘抄袭”，只是与其总体思路在方向上保持一致，因为我国的会计准则充分考虑了我国的具体国情。
长期股权投资7
一、成本法核算需明确的重点:
(一)成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资企业应按投资享有的部分,确认为当期投资收益。
②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数,若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为投资成本的收回。
(二)原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的,投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。
②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利,均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本,但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本,即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数,同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于(或等于)累积分派利润或现金股利时,应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。
(三)被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时,也可在某一年度的中间。为方便理解,以下例题假定分派利润为年度结束时。
(四)举例A企业于95年1月1日投资于甲企业,投资成本6000万元,占股份10%,甲企业95年初未分配利润为1000万元,A企业采取成本法进行核算。
①年初A企业投资的会计分录
借:长期股权投资—投资成本 6000万
贷:银行存款 6000万
②95年甲企业实现利润500万,当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润,故不需冲减投资成本,A企业分得的股利可全部作为当年收益。
A:企业分录:
借:银行存款 40万
贷:投资收益 40万
③96年甲企业实现利润600万,当年末分派股利800万元。
甲企业本年分派利润大于本年实现利润,应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元,累积实现利润1100万元。
投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万,投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万(假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派96年度利润,则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润)。
应冲减投资成本=(1200万-1100万)×10%-0=10万应确认收益=800万×10%-10万=70万
A企业分录:
借:银行存款 80万
贷:投资收益 70万
长期股权投资—投资成本 10万
④97年甲企业实现利润300万,当年末分派股利500万甲企业本年分派股利大于本年实现的'利润,应冲减投资成本。
根据上述公式,A企业投资后甲企业累积分派1700万,累积实现利润1400万。
应冲减投资成本=(1700万-1400万)×10%-10万=30万-10万=20万应确认收益=50-20万=30万
A企业分录:
借:银行存款 50万
贷:长期股权投资—投资成本 20万
投资收佃 30万
⑤98年甲企业实现利润500万,当年末分派股利300万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。
A企业投资后甲企业累积分派股利为20xx万元,累积实现利润为1900万元应冲减投资成本=(20xx万—1900万)×10%-30万=10万-30万= -20万96年冲减投资成本10万,97年冲减投资成本20万,98年恢复投资成本20万同时应将恢复的投资成本确认为收益,累积冲减投资成本余额为10万元。应确认的收益=30万-(-20万)=50万
A企业分录:
借:银行存款 30万
长期股权投资—投资成本 20万
贷:投资收益 50万
⑥99年甲企业实现利润300万,当年末分派现金股利400万。
甲企业本年分派股利大于本年实现利润应冲减投资成本。
A企业投资后甲企业累积分派股利2400万,累积实现净利2200万。
应冲减投资成本=(2400万-2200万)×10%-10万=10万应确认的收益=40万-10万=30万
A企业分录
借:银行存款 40万
贷:长期股权投资—投资成本 10万
投资收益 30万
⑦20xx年甲企业实现利润600万,当年末分派股利100万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。
A企业投资后甲企业累积分派股利2500万,累积实现利润2800万,累积实现利润大于累积分派的股利需对原冲减的投资成本全部恢复,截止79年末累积冲减投资成本余额为20万。
根据公式计算应冲减投资成本=(2500万-2800万)×10%-20万=-50万根据计算应恢复的投资成本为50万元,而已冲减尚未恢复投资成本时最多只能按20万元,使投资成本恢复到原投资成本,并确认相关收益。
应确认收益=10万-(-20万)=30万
A企业分录
借:银行存款 10万
长期股权投资—投资成本 20万
贷:投资收益 30万
二、股权比例变动所引起的核算方法的变化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例达到权益法核算的要求的,在改按权益法核算前实现的净损益,已包括在股权投资成本中,故只需对改按权益法后实现的收益按持股比例及时间进行收益确认。
举例:①A企业于99年1月2日投资乙企业投资金额为110万元,持股比例为10%,乙企业99年初所有者权益总额为1000万元。
A企业分录
借:长期股权投资—投资成本 110万
贷:银行存款 110万
②A企业于99年7月1持乙企业股份10%,投资金额为116万元,乙企业99年1-6月实现净利润30万元。
A企业分录
借:长期股权投资—投资成本 116万元
贷:银行存款 116万元
借:长期股权投资—股权投资差额 20万
贷:长期股权投资—投资成本 20万
股权投资差额=(1000万+30万)×20%-(110万+116万)=20万(假定股权投资差额按10年摊销)
③乙企业99年全年实现净利润80万元,A企业应确认收益=(80万-30万)×20%=10万
A企业分录
借:长期股权—损益调整 10万
贷:投资收益 10万
借:投资收益 1万
? 贷:长期股权投资—股权投资差额 1万
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按权益法核算要求的,在当年应按加权平均或投资时间分别确认收益。
举例:①A企业于99年1月1日投资1200万元占丙企业20%的股份,99年初丙企业所有者权益为5000万元
A企业分录:
借:长期股权投资—股权投资成本 1000万
股权投资差额 200万
贷:银行存款 1200万元
②A企业7月1日投资650万,增持丙企业10%的股份,1-6月份丙企业实现净利润400万元,则6月底所有者权益合计5400万元股权投资差额=5400万元10%—650万=110万元
A企业分录
借:长期股权投资—股权投资成本 540万
股权投资差额 110万
贷:银行存款 650万
③丙企业99年全年实现收益900万元(股权投资差额扫10年摊销)
应确认的收益=900万×20%+500万×10%=230万=400万×20%+500万×30%=230万摊销股权投资差额=200万÷10+110÷10÷2=20万+5.5万=25.5万
A企业分录
借:长期股权投资—损益调整 230万
贷:投资收益230万借:投资收益 25.5万
长期股权投资—股权投资差额 25.5万
长期股权投资8
长期股权投资的核算
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
(二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。
1.成本法
2.权益法
(1)权益法的长期股权投资的范围
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
(2)权益法核算的步骤
权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。
①取得长期股权投资时：
要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。
其中：
“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
=投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例
ⅰ：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为：
借：长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本)
应收股利
贷：银行存款
ⅱ: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
借：长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)
应收股利
贷：银行存款
营业外收入
②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。长期股权投资账面价值减记至零，意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
④在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，
企业按持股比例计算应享有的份额
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或：
借：资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——其他权益变动
⑤处置长期股权投资时，
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的'差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资-成本
-损益调整
-其他权益变动
应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)
投资收益(也可能在借方)
同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：
借：资本公积――其他资本公积
贷：投资收益
或编制相反的分录。
【例题5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，20xx年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。
20xx年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
20xx年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元
20xx年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。
根据上述资料，回答下列要求
(1)编制甲公司20xx年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录
(2)编制甲公司20xx年12月31日确认投资收益的会计分录
(3)编制甲公司20xx年确认资本公积的会计分录
(4)编制甲公司20xx年5月15日及6月15日的会计分录
(5)编制甲公司20xx年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录
答案：
(1)购入时：
长期股权投资的初始投资成本=5000000×6+500000=30500000元
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=100000000×30%=30000000
分录是：
借：长期股权投资——成本 30500000
贷：银行存款 30500000
(2)20xx年12月31日确认投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整 3000000
贷：投资收益 3000000
(3)20xx年12月31日确认资本公积
借：长期股权投资——其他权益变动 1200000
贷：资本公积——其他资本公积 1200000
(4)20xx年5月15日
借：应收股利 1500000
贷：长期股权投资——损益调整 1500000
20xx年6月15日
借：银行存款 1500000
贷：应收股利 1500000
(5)20xx年1月20日转让时
长期股权投资-成本 30500000元
长期股权投资-损益调整 3000000-1500000=1500000元
长期股权投资-其他权益变动 1200000元
分录为：
借：银行存款 50000000
贷：长期股权投资-成本 30500000
-损益调整 1500000
-其他权益变动 1200000
投资收益 16800000
同时：
借：资本公积-其他资本公积1200000
贷：投资收益 1200000
三、长期股权投资减值
(一)长期股权投资减值金额的确定
1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
(二)长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题6：20xx年多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利
C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
答案：ACD
解析：在权益法下，被投资单位所有者权益的变动会导致投资企业长期股权投资账面价值的变化，所以选项A、D均会导致长期股权投资账面价值发生变化。被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应冲减长期股权投资，选项C要选。被投资单位宣告发放股票股利，投资企业不进行账务处理。选项D不选。
【例题7：20xx年判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。( )
答案：错
【例题8：20xx年判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。( )
答案：错
解析：采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不应调整已确认的初始投资成本。
【例题9：20xx年单选题】甲公司20xx年1月5日支付价款20xx万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为( )万元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得长期股权投资影响利润的项目就应该是“营业外收入”。
长期股权投资初始投资成本=20xx+20=20xx万元
享有被投资单位净资产公允价值的份额=12000*30%=3600万元
由于享有被投资单位净资产公允价值的份额大于长期股权投资初始投资成本，其超过的金额应计入“营业外收入”，超过的金额是1580万元。
本题的分录是：
借：长期股权投资 3600
贷：银行存款 20xx
营业外收入 1580
长期股权投资9
四、长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。转换时会计处理如下：
(一)成本法转换为权益法
长期股权投资的核算由成本法转为权益法时,应区别形成该转换的不同情况进行处理：
l.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理:
(1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分),不调整长期股权投资的账面价值;属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。(追溯调整)
(2)对于新取得的股权部分,应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的成本;投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。
上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额应综合考虑,在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的`变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”。
总的思路是：应采用追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×6年1月10日,A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。
(l)20×6年1月10日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
借:长期股权投资 1200
贷:银行存款 1200
(2)对长期股权投资账面价值的调整
确认该部分长期股权投资后,A公司对B公司投资的账面价值为1800万元(600+1200)。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×lO%)之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动2400(8000-5600)万元相对于原持股比例的部分240万元(2400×10%),其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为:
借:长期股权投资 240
贷:资本公积——其他资本公积 180
盈余公积 6
利润分配——未分配利润 54
②对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
长期股权投资10
[提要] 长期股权投资的核算是所有资产核算问题中最难以理解的一类问题，所以在日常会计核算中也常常使我们的会计人员一头雾水，经常顾此失彼，难以把握其全貌。本文选取长期股权投资的初始计量与大家进行探讨。
关键词：长期股权投资；初始计量；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A
一、明确长期股权投资的核算范围
我们知道，并非所有的股权投资都应作为长期股权投资来核算，从长期股权投资的定义来看，我们很难将长期股权投资与金融资产区别开来。王文华、徐文丽所主编的《中级财务会计》书中给出这样的定义：长期股权投资是指通过投资取得被投资企业的股权，投资企业成为被投资企业的股东，并按所持股份比例享有权益并承担有限责任的投资。我们知道，金融资产也包括股权投资，所以与其从定义入手不如从持有目的把握长期股权投资，这样才更为客观、易懂。投资单位持有长期股权投资的目的是为控制、共同控制、重大影响被投资企业，或者不具有以上三个特征，但是在活跃市场无法取得其报价或公允价值的权益性投资，都应作为长期股权投资核算。如果没有这些特征则作为金融资产的可供出售金融资产或交易性金融资产来核算。
所以，根据其特征，会计核算将长期股权投资划分为四类，即投资企业对被投资企业实施控制、共同控制、重大影响的权益性投资以及不具有控制、共同控制、重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。并根据这四类情况，我们对长期股权投资进行核算。
二、在长期股权投资进行初始计量之前应明确两个问题
也就是说“长期股权投资”无论根据哪一类情况进行初始计量，如果出现以下两个问题，都可以按下面的处理方式进行处理，处理方法可以通用：
其次，长期股权投资发生的相关费用是指合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用。在此，直接相关费用并不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。如果在处理中遇见这两种费用，均照下面处理方法处理即可：为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金应计入负债初始确认金额，如应付债券―利息调整；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用应冲减资本公积―资本（股本）溢价，资本公积―资本（股本）溢价不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。
三、分情况进行长期股权投资的初始计量
关于长期股权投资初始投资应计入的成本，根据会计准则应分企业合并方式和非企业合并方式两种情况来进行。同时，按照企业合并受不受同一集团的影响，又将合并方式分为同一集团控制下的企业合并和非同一集团控制下的企业合并。于是，有关长期股权投资初始投资的成本计量，我们分别要从同一集团控制下的企业合并、非同一集团控制下的企业合并以及非企业合并方式三个方面来把握，分情况来核算长期股权投资的初始成本。
首先，对于同一集团控制下的企业合并，由于投资企业与被投资企业均受同一集团的控制，所以投资企业所支付的对价很难做到“公允”二字。因此，会计处理方面，并非选择支付对价而是选择被投资企业净资产账面价值的份额作为长期股权投资初始入账金额，借记“长期股权投资”，从而保证入账价值的可靠性。如本文第二个大问题分析的那样，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或者是利润，应该与“长期股权投资”区别对待，它是我们所购资产的附属部分，所以应该单独确认，借记“应收股利”。去除为企业合并发生的权益性证券和债券所支付手续费、佣金等费用，直接相关费用应计入当期损益，借记“管理费用”。支付的相关资产、承担的负债，以其账面价值贷记相关资产、负债。长期股权投资的初始投资成本与支付对价的账面价值的差额，记入“资本公积―资本（股本）溢价”，倘若差额在借方，“资本公积―资本（股本）溢价”不足冲减时，冲减留存收益。
其次，对于非同一控制下的企业合并，会计处理方面以支付对价的公允价值作为长期股权投资初始入账金额，借记“长期股权投资”，如上所述，已宣告但尚未发放的现金股利或利润，倘若购买时支付的价款中包含，仍然要借记“应收股利”，而直接相关费用仍然是要计入当期损益，借记“管理费用”，支付的相关资产的账面价值与其公允价值之间的差额，视同资产的销售记入相应科目，比方说，如果支付的资产是固定资产、无形资产，应将资产的账面价值与公允价值的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”；如果是可供出售金融资产的则要计入“投资收益”；支付的若为存货，则如同存货的出售，先确认主营业务收入，并记入长期股权投资的借方，同时结转其相应成本，记入主营（其他）业务成本。
最后，非企业合并方式取得的长期股权投资，应该以支付对价的公允作为长期股权投资的初始成本，同时与合并方式最大的不同是，此种方式如果发生相关的`直接费用，也要同时计入初始长期股权投资的成本当中。即：借记“长期股权投资”，初始投资成本等于支付对价的公允价值加上相关的直接费用。若有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，仍需借记“应收股利”。
四、长期股权投资初始计量的补充说明
在这里需要补充的是，虽然几乎所有中级财务会计教程均在有关初始计量成本的核算到此结束，即在以合并方式和非合并方式取得长期股权投资的会计处理中转入长期股权投资的后续计量，但是应该明确的是，投资时刻的长期股权投资金额的核算并未到此结束。也就是说，对长期股权投资进行的成本法和权益法的后续计量中，应该把后续计量里有关投资时刻的初始成本核算划归到这里进行阐述。这样，初始投资的核算才是全面的，才不至于使得部分会计人员迷惑不解。
会计准则规定，应该对投资企业对被投资企业两个极端情况的投资（即投资企业对被投资企业实施控制的投资和投资企业对被投资企业无控制、共同控制和重大影响、无报价的投资）实行成本法核算，且成本法下的长期股权投资核算，在投资时刻，不需要再对其已入账的初始成本进行调整。
然而，对于投资企业对被投资企业实施共同控制或重大影响的第二类和第三类长期股权投资，由于采用权益法进行核算，需要在投资时对初始投资进行调整，所以非合并方式取得的长期股权投资除第四类（其后续计量按成本法核算）外，均需在初始投资成本基础上再作调整。即需要比较初始投资成本与被投资企业净资产公允价值份额。如果初始投资成本大于被投资单位净资产公允价值份额，代表所支付的价款中包含被投资单位未被确认的商誉价值，所以不需调整初始投资成本。如果前者小于后者，则作为投资企业在投资时刻取得的收益，按其差额记入“营业外收入”，同时借记长期股权投资―投资成本。
长期股权投资11
一、取得长期股权投资的会计核算
关于长期股权投资由同一控制下企业合并形成的情况，在税法方面，除了免税资产重组外，长期股权投资的计税成本的确定方法如下：以支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务或发行权益性证券的公允价值来确定其计税基础。而在会计方面，根据企业会计准则的规定，合并日长期股权投资的入账价值则是按照被合并方所有者权益账面价值的份额来确定的。如果要说差异，那么长期股权投资初始计量中的暂时性差异则主要是被合并方所有者权益账面价值的份额与长期股权投资公允价值加上相关税费后的总额之间的差异。
对于这个暂时性差异来说。根据所得税准则的规定，除了例外的情况，都应当按照未来适用所得税税率来计量并且确认递延所得税资产或递延所得税负债。在税务处理上，则应按照合并中发生的相关费用金额，调增应纳税所得额；而如果是企业的非货币性资产，那么还应计算非货币性资产的转让所得，且计入应纳税所得额。
【例】：有甲、乙两公司，且同为A集团的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900万元，已提折旧50万元的'一幢厂房向乙公司投资入股，取得乙公司80 %的股份，厂房与取得股份的公允价值均为950万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。合并时发生了律师费、咨询费等相关费用20万元，现假设该投资不涉及其他相关税费，且甲公司适用的所得税税率为 25%。
因为是同一控制下的长期股权投资，那么在会计上，甲方应进行如下会计处理：
借：固定资产清理——厂房 850万元
累计折旧 50万元
贷：固定资产——原值 900万元
借：长期股权投资——成本 800万元
资本公积 50万元
贷：固定资产清理 850万元
合并中各项费用，则应作如下会计分录：
借：管理费用-律师咨询费 20万元
贷：银行存款 20万元
递延所得税资产的会计分录为：
借：递延所得税资产 42.5万元
贷：所得税费用—递延所得税费用 30万元
资本公积—其他资本公积 12.5万元
在税务处理方面，因为厂房的转让所得为100万元（950—850），相关费用则为20万元，所以，在申报纳税时应调增应纳税所得额120万元，调增应交所得税30万元。
在非同一控制下的企业合并因为是合并双方企业自愿的经济行为，所以在依据企业会计准则的规定中，这类投资是按付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及为投资所产生的各项相关费用（审计费、评估费、法律服务费等）之和作为入账价值。在税务处理上，对会计上确认的资产转让损益应相应的调减应纳税所得额。
二、在长期股权持有期间的核算
关于长期股权持有期间的核算主要有成本法下的长期股权投资的会计核算和权益法下长期股权投资的会计核算两种。按照相关准则规定，采用成本法进行核算则应当按照初始投资成本进行计价被投资单位宣告分派的现金股利或利润，都确认为当期投资益。而采用权益法的话，在投资时，若长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的，则应按照差额调增长期股权投资的成本，并同时计入营业外收入。
在会计核算基础上，企业进行长期股权投资与持有的目的不单只是为获取被投资企业实现的利润，更重要的是对被投资企业实施控制或施加影响。因此，在企业长期股权持有期间内，能够对企业的经济利润起到一定的调节作用。
在长期股权持有期间，我们要对其成本与收益、股息等进行核算与划分。其中的核算包括核算股利和投资收益的积累计算法。这就是将所持有长期股权从持有之日起到持有至到期后的利润与本金和股利与之相应的计算与不同时期累计的收益做比较，正确的判断出企业自投资起到清算长期股权这一时间段的全部收益。并在最终确定利润时后，再与至上一次分派股利的年末止应确认的累积清算股利或累积投资收益相减，就可确定出投资企业持有长期股权期间的收益与利润，为持有长期股权的企业做出明确的判断，未来季度与年度，是否继续持有该股权。
在长期股权持有期间，持有企业还需在权益法下长期股权投资持有期间的纳税进行调整。在企业长时间持有股权，不准备出售时，投资企业即被看成是被投资方的股东，按照所持有的股份比例享有一定的权限。在会计上，权益法在处理长期股权投资时要按照最初的投资成本计价，在整个长期持有该股权的期间里根据投资企业享有被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法被投资企业当年实现净利润，投资企业应按持股比例计算享有的份额，增加长期股权投资的账面价值（损益调整），并确认为当期投资收益；如发生亏损时则相反。投资企业在会计年度末按应享有的或应分担的被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额确认的投资收益或损失，并以此来进行纳税调整与管理。
三、对于长期股权投资处置的会计核算
处置长期股权投资时，依据长期股权投资准则的规定，实际取得的价款与其账面价值的差额都应计入当期损益。采用权益法核算时，处置该项投资时应当将原计人所有者权益的部分按相应比例转入当期损益，同时转销该投资的递延所得税资产与递延所得税负债。处置长期股权投资时实际取得的价款与其计税基础的差额则应计入应纳税所得额，并按照投资企业适用税率计算应交所得税。
长期股权投资12
一、本准则规范的范围
(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本
本准则第四条(三)所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算
(一)投资损益的处理
1.根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
2.存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
(1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;
(2)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的.差额较小;
(3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理:
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
(二)被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理
对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
四、共同控制经营及共同控制资产
(一)共同控制经营
企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体)，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方，应当按照以下原则进行处理:
1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。
2.确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生收入的份额。
(二)共同控制资产企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产(有关的资产不构成独立的会计主体)，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方通过其所控制的资产份额享有共同控制资产带来的未来经济利益，按照合同或协议约定分享相关的产出并分担所发生费用。比如，两个企业共同控制一栋出租的房屋，每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费用。共同控制资产的合营方，应当按照以下原则进行处理:
1.根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认本企业拥有该资产的份份额。
2.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。
3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。
4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。
长期股权投资13
[关键词] 长期股权投资,成本法,投资收益
[摘要] 成本法是长期股权投资的核算方法之一,本文通过实例对成本法下投资收益的会计处理进行了归纳整理,并提出了一种简化的计算方法。
企业的长期股权投资,应根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。当投资企业对被投资单位无控制、共同控制且无重大影响或被投资企业在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制时应采用成本法核算,本文主要讨论成本法下投资企业投资收益的会计核算。
一、企业会计制度关于成本法投资收益的处理规定
根据企业会计制度的规定,采用成本法核算时,被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。但企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值;同时若被投资企业分派的属于投资前累积未分配的利润又被投资后实现的利润弥补,则投资企业应在原累计已冲减的初始投资成本的金额范围内恢复投资成本,确认为当期的投资收益。
二、常用的具体会计处理方法
企业在按照上述规定具体进行会计核算时,应分别投资年度和以后年度处理:
(1)投资年度的利润或现金股利的处理
投资企业投资当年分得的利润或现金股利,如来源于投资前被投资企业实现的净利润,则冲减初始投资成本,如来源于投资后被投资企业实现的利润,则确认被投资企业的投资收益,如不能分清是来源于投资前还是投资后的净利润,则按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额:
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份÷12)
应冲减初始投资成本的金额=被投资企业分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
计算出的“应冲减初始投资成本的金额”如为正数,则按此金额冲减初始投资成本;如为负数或零,不需冲减,分得利润或股利全部计入当期投资收益。
例1:A企业于04年4月2日以500万购入B企业3%的股份,B企业04年净利润50万,04年12月31日宣告分配04年股利60万。则:
A企业04年应享有的投资收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
应冲减投资成本的金额=600000×3%-11250=6750元
会计分录:
借:应收股利 18000
贷:长期股权投资—B企业 6750
投资收益 11250
(2)投资年度以后的利润或现金股利
计算公式:
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业持股比例-投资企业已冲减投资成本的金额
应确认的投资收益=投资企业当年分得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
计算出的“应冲减初始投资成本的金额”如为正数,冲减初始投资成本;如为负数,恢复增加初始投资成本,但恢复数不能大于原累计已冲减数。
例2:02年1月2日A企业以60000000元投资于B公司,占B公司表决权的10%,采用成本法核算。B公司有关资料如下:(1)02年4月20日宣告01年度现金股利1500000元,02年实现净利润6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的现金股利7500000元,03年实现净利润7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的现金股利6000000元,04年实现净利润5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的现金股利3000000元。A企业各年有关投资收益的会计分录如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的现金股利1500000元,因属投资以前年度的股利,应冲减初始投资成本:
借:应收股利 150000(1500000×10%)
贷:长期股权投资—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年现金股利7500000元
应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
应确认的投资收益=7500000×10%-150000=600000元
借:应收股利 750000(7500000×10%)
贷:长期股权投资—B公司 150000
投资收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年现金股利6000000元
应冲减初始投资成本的金额=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本100000元。
应确认的投资收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:应收股利 600000
长期股权投资—B公司 100000
贷:投资收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年现金股利3000000元
应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本,但恢复增加数不能大于原累计已冲减数200000元(150000+150000-100000)。
应确认的投资收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:应收股利 300000
长期股权投资—B公司 200000
贷:投资收益 500000
三、一种简化的会计处理方法
从上述的例题中可以看出,成本法下投资收益的核算还是比较复杂的,要分“投资年度”和“以后年度”两个阶段分别计算,而且在按上述公式计算“应冲减初始投资成本的金额”时,因需要“投资后至本年末止被投资企业各年分派的利润或现金股利”及“投资后至上年末止被投资单位各年实现的净损益”等数据,导致投资年度越往后,计算所花的时间会越长。实际上,由于实务中企业一般都是在当年分配上一年的利润或股利,笔者在实践中总结出一种简化的核算方法,可以不必计算被投资企业累计的应得利润和应收股利,只需比较股利所属年度的被投资企业的应得利润和应收股利。不管是投资年度还是以后年度,都可采用以下这种简化的方法来计算成本法下的投资收益,计算公式:
投资企业应确认的投资收益=上年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×(上年投资持有月份÷12)
注:由于实务中企业一般都是在当年分配上一
年的利润或股利,因此公式中的“上年被投资企业实现的净损益”实际就是被投资企业股利所属年度的净损益。
投资企业应冲减投资成本的金额=投资企业本年分得的利润或现金股利-投资企业应确认的投资收益
同样,计算出的“应冲减初始投资成本的金额”如为正数,冲减初始投资成本;如为负数,恢复初始投资成本,但恢复增加数不能大于原累计已冲减数。
我们先以例2为例,看看计算结果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的现金股利1500000元,因属投资以前年度的股利,可直接应冲减初始投资成本,也可按上述简化公式计算,由于A公司02年才取得投资,“上年投资持有月份”和“上年被投资企业实现的净损益”实际都为零,则:
应确认的投资收益=0
应冲减投资成本的金额=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年现金股利7500000元
应确认的投资收益=6000000(02年B公司的净利润)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投资,因此“上年投资持有月份”应为12)
应冲减投资成本的金额=7500000(03年B公司宣告发放的现金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年现金股利6000000元
应确认的投资收益=7000000(03年B公司的`净利润)×10%×(12÷12)=700000元
应冲减初始投资成本的金额=6000000(04年B公司宣告发放的现金股利)×10%-700000=-100000元
计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年现金股利3000000元
应确认的投资收益=5500000(04年B公司的净利润)×10%×(12÷12)=550000元
应冲减初始投资成本的金额=3000000(05年B公司宣告发放的现金股利)×10%-550000=-250000元
计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本,但恢复增加数不能大于原累计已冲减数200000元(150000+150000-100000),因此,恢复初始投资成本的金额仍为200000元,应收股利是300000元,应确认的投资收益应是500000元,会计分录同前一种方法。
再看看例1,由于A企业是04年4月投资于B企业,04年12月31日宣告分配的是04年的股利。则按简化公式计算04年投资收益时,“上年被投资企业实现的净损益”实际应是B公司04年实现的净利润,很显然,计算结果与第一种方法是一样的:
A企业04年应享有的投资收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
应冲减投资成本的金额=600000×3%-11250=6750元
当然,如果其他条件不变,B企业04年12月31日分配现金股利30万,则计算出的“应冲减投资成本的金额”则为300000×3%-11250=-2250元,为负数,这时如果仍是恢复初始投资成本时就会出现错误,因此在运用简化公式时,如果是被投资方第一文秘站－您的专属秘书！次分配股利,且是在投资年度分配当年的利润时,如果计算出的“应冲减投资成本的金额”为负数,则不需恢复初始投资成本,而是按应收股利全额确认为当期的投资收益。不过在实际业务中,这种情况是很少见的,因为企业一般都是在当年分配上一年的利润。
综上所述,运用上述简化公式计算成本法下的投资收益时,计算结果与会计制度和准则中规定的方法一样,但要比原计算方法简单,计算量要小很多,也便于理解和记忆。
参考文献:
[ 1 ] 中华人民共和国财政部,企业会计准则[M ],北京,经济科学出版社,20xx。
[ 2 ] 中华人民共和国财政部,企业会计制度20xx[M ],北京,经济科学出版社,20xx。
长期股权投资14
（一）取得长期股权投资
借：长期股权投资-成本
贷：银行存款
注：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，借“长期股权投资-成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
1）根据投资单位实现的`净利润计算应享有的份额，
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
2）发生净亏损，
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
3、收到被投资单位宣告发放的现金股利时，
借：银行存款
贷：应收股利
（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
（四）长期股权投资的处置
借：银行存款
贷：长期股权投资-成本
损益调整
其他权益变动
投资收益
同时：
借：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
长期股权投资15
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
长期股权投资采用成本法核算的一般程序是：
（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；
（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的.被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理。
[例1]甲企业20xx年1月1日以银行存款购入A公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为25万元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的现金股利10万元。假设A公司20xx年1月1日股东权益合计为120万元，其中股本为100万元，未分配利润为20万元；20xx年实现净利润4|D万元；20xx年5月1日宣告分派现金股利30万元。则甲企业的会计处理如下：
（1）20xx年1月1日投资时
借：长期股权投资——A公司 250000
贷：银行存款 250000
（2）20xx年5月2日甲公司宣告发放20xx年度的现金股利时
由于此时属于投资年度，并且宣告发放的现金股利全部是投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此不能作为投资收益，而应作为初始投资成本的收回。
借：应收股利（100000×1O%） 10000
贷：长期股权投资——A公司 10000
（3）20xx年5月1日A公司宣告发放现金股利时
由于此时属于投资年度以后，应按以后年度的计算公式进行计算。“应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值10000元。“应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利—应冲减初始投资成本的金额=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：应收股利 30000
长期股权投资——A公司 10000
贷：投资收益——股利收入 40000
需要注意的是，这里又转回了长期股权投资的账面价值，但转回数不得大于第（2）步中的冲减数。
[例2]承例1，假设A公司于20xx年5月1日宣告分派现金股利20万元，其他条件不变。
则甲企业20xx年5月1日在A公司宣告发放现金股利时，根据上述公式计算：“应冲减初始投资成本的金额：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，计算结果是负的，也即应转回长期股权投资的账面价值20000元。“应确认的投资收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根据这个计算结果来做会计分录，就会出现两个问题，一是转回长期股权投资的金额20000元大于第（2）步中的冲减数10000元，而实际上转回数不能大于冲减数；二是确认的投资收益40000元大于投资后累积分得的现金股利30000元，这在成本法下是不合理的。也就是说，当公式中“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”时，说明投资企业投资后分得的现金股利全部都是投资后被投资单位实现的利润分配得来的，因此，应当将累积分得的现金股利30000元全部确认为投资收益；同时，从整体上来说，应维持原有的初始投资成本，第（2）步中冲减的初始投资成本10000元应全部转回。很显然，此时就不能按照公式进行计算了，正确的做法应当是：
借：应收股利（200000x10%） 20000
长期股权投资——A公司 10000
贷：投资收益——股利收入 30000
综上所述，笔者认为，在采用成本法核算长期股权投资时，对于投资年度以后分得的利润或现金股利的处理，需要区分两种情况，一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”大于或等于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，这时可以按照企业会计制度中的公式计算并进行会计处理；另一种情况是“投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利”小于“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益”，此时应先计算当年的应收股利，确认为投资收益，同时，将以前年度分得的现金股利也全部确认为投资收益，并将已冲减初始投资成本的金额转回。需要注意的是，确认的投资收益不能大于投资后累积分得的利润或现金股利，转回长期股权投资的金额不能大于原冲减的金额。
