在日常生活中，无论大小事务，我们都需要做出判断。例如驾车时，我们需要根据路况决定走哪条捷径能够最快地到达目的地；购物时，我们会根据我们所了解的品牌、价格，甚至商品的外观去确定其品质；外出就餐时，我们会依据熟人的推荐或书面点评做出判断来决定去哪家新餐馆用餐。
做出判断，是个容易被理解的概念，因为这是我们生活中的本能。但是，在审计领域，人们却一直对审计师做出判断的原因和方式，尤其是如何去判定做出的判断是否恰当，存在着诸多争议。
监管者、准则制定者和公众投资者可能对审计师在审计过程中是否恰当地做出判断都持有不同的看法。
职业与判断
“职业”总体而言是指拥有专门技能的人们接受委托从事专门类别的社会劳动。这些技能是通过在规定的时间内接受专门的教育去获取的。职业人士被赋予一定的社会地位，并取得相应的经济利益（收入）。一个职业通过制定一系列让其成员遵循的规则和标准来确保其成员的素质。一位专业人士的突出之处就是他能够运用其在执业领域所具有的特殊专业技能去做出更好的判断。这正是社会所倚重的。与非专业人士相比，专业人士在做出判断时表现得更为专业，从而确保有更高的机率获得更好的结果。社会对专业人士面对复杂问题能够更有效地做出判断的能力持有较高的期望。
医生的诊断是依据他们对患者所述症状和医疗检测结果而做出的职业判断。医生诊断和确定治疗方案需要渊博的`医疗知识，这意味着此类判断和决定只能由具备相应资质的医务人员做出。
法官在法庭审理案件时作出判决，依据的是对呈堂证据所做的职业判断。鉴于司法制度的复杂程度和呈堂证据有被伪造的可能性，此类司法判断和判决只能由具备相应资质的法官做出。飞行员需要判断出最安全的航线，让乘客安全抵达目的地。飞机复杂的飞行系统以及飞行期间不断变化的环境意味着飞行器只能由具备相应资质的飞行员操作。审计师根据在审计过程中所收集的证据对公司财务报表的真实性和公允性发表意见。职业准则的复杂性以及由于公司状况和经营环境的不同导致运用这些准则的多样性，意味着审计判断和最终审计意见的形成只能由具备相应资质的审计师做出。
审计师与职业判断
中国注册会计师协会在所颁布的中国注册会计师审计准则中超过100次提到审计师需要“运用职业判断”。良好的职业判断对确保高质量审计的重要性是显而易见的。事实上，要处理好以原则为基础和以规则为基础的准则之间所产生的差异，关键还在于运用职业判断。以原则为基础的审计准则的本质，就是期望审计师根据审计项目的具体情况在遵循准则时运用职业判断。具备运用职业判断能力的审计师能够在当规则导致出现意外结果或没有规则可遵循时，正确地去处理问题。
审计师在整个审计过程中都需要运用职业判断。在了解公司及其经营环境之后，审计师运用判断识别风险，并评估公司财务报表存在重大错报的可能性。基于风险评估结果，审计师判断出最重要的风险领域，以及如何应对这些评估出的风险。如此一来，审计师就能够确定在这种情况下需要开展的恰当的审计程序，以获取对公司财务报表发表意见所需的充分、适当的审计证据。审计师在向公司治理层报告审计结果（包括审计发现）时也需要运用职业判断。
职业判断成焦点
我们曾经目睹了美国安然公司和世通公司在全球范围的轰然崩塌。在这些金融灾难发生时，人们聚焦的是审计师在对这些公司财务报表形成意见时所做的职业判断。至今，政治家、监管者、准则制定者和投资者仍对这个问题津津乐道。
独立审计监管机构国际论坛在20xx年和20xx年发布的针对全球审计监管机构的审计检查结果进行的全球调查报告中，频繁提到审计质量问题，包括发现审计师做出的重大判断缺乏足够的适当审计证据支持。
其他国家的独立审计监管机构，如美国、英国和澳大利亚，也在他们对各自国家会计师事务所的检查过程中发现了类似情况。显然，审计行业仍有许多工作尚未完成。审计师需要加强他们的专业胜任能力，使他们在执行审计业务时能够（或让人们认为能够）更多和更好地运用职业判断。
做出良好判断的能力对所有职业来说都至关重要，社会对专业人士也是如此期望的。在审计领域，判断的概念更为复杂。作为原始财务资料的编制者，管理层在将财务报告准则运用到本公司实际情况时需要做出判断。审计师会对管理层的判断提出质疑。
与此同时，审计师在评估所获取的审计证据以形成审计意见时也要运用判断。对于管理层和审计师所做的判断是否恰当，监管机构也必须运用判断。
20xx年10月，两岸四地会计师行业交流研讨会发布了《注册会计师职业判断指南》。该指南包含针对审计行业涉及职业判断的各种考虑因素的探讨。它描述了注册会计师如何做出职业判断，以及衡量职业判断质量的因素。对于所有与审计相关的各方如何在各自领域开展工作以提高注册会计师做出更好判断的能力，该指南也提出了相关建议。该指南的发布，是重要的开端，对激发审计师职业判断意识，推进职业判断研究具有重大意义。
做出良好的判断，提供高质量的审计服务，维护会计审计行业的信誉，其重要意义毋庸置疑。
两岸四地会对这个问题的关注非常及时，对两岸四地会计行业的发展具有重大意义。
